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聚焦|五月,修建企业过渡期到底如何开票和申报?都在这里

本文摘要:同一笔应税行为,其纳税义务要么发生在2018年4月30日之前,要么发生在2018年5月1日之后,修建业企业应当以纳税义务发生时间为准绳,接纳科学有效的计谋,以维护企业利益,制止涉税风险。壹、修建服务纳税义务发生时间可用下图表现:除质保金有特殊划定外(收付实现制),工程进度款的纳税义务发生时间可以分为两个条理:一是开票、收款、书面条约约定的付款日期哪个在先,以哪个为准;二是如果前述三个时间均不存在,修建服务完成的当天发生纳税义务。

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同一笔应税行为,其纳税义务要么发生在2018年4月30日之前,要么发生在2018年5月1日之后,修建业企业应当以纳税义务发生时间为准绳,接纳科学有效的计谋,以维护企业利益,制止涉税风险。壹、修建服务纳税义务发生时间可用下图表现:除质保金有特殊划定外(收付实现制),工程进度款的纳税义务发生时间可以分为两个条理:一是开票、收款、书面条约约定的付款日期哪个在先,以哪个为准;二是如果前述三个时间均不存在,修建服务完成的当天发生纳税义务。之所以分为两个条理,是因为第一条理要优先于第二条理,如某工程施工期间未收款、未开票,工程已于2018年5月9日竣工。

如果书面条约没有约定收款日期,纳税义务发生于2018年5月9日;如果书面条约约定了付款日期,好比2019年12月31日,这种情况下,纳税义务发生时间就应以约定的2019年12月31日为准。贰、修建业企业完成的工程量中,如果在2018年4月前发生了纳税义务,就应当在下月申报期申报缴纳增值税,如在2018年4月发生了纳税义务,就应当在5月15日申报缴纳增值税。

例1:A修建公司所属甲项目为一般计税方法计税,2018年4月15日收取工程款111万元,已开具专用发票,该公司应于5月15日之前申报已开具专票销售额100万元,销项税额11万元。这111万元的工程量已经发生纳税义务,修建业企业也交了税款,发票也已开具,意味着后续不应再举行调整。

例2:B修建公司所属乙项目为一般计税方法计税,2018年4月20日收取工程款222万元,未开具发票,该公司应于5月15日之前申报未开具发票销售额200万元,销项税额22万元。假定,2018年6月B修建公司向甲方开具专用发票222万元,则应在7月申报期在新纳税申报表附列资料(一)「10%税率的服务、不动产和无形资产」栏、「开具增值税专用发票」列,填报销售额200万元,销项税额22万元;同时在该栏该列填报销售额-200万元,销项税额-22万元,也就是说,补开发票的销售额和税额负数填报在「开具增值税专用发票」列,千万不能填报在「未开具发票」列销售额-200万元,销项税额-22万元,这样会造成锁盘!例3:C修建公司所属丙项目为一般计税方法计税,凭据书面条约约定,甲方应于2018年4月25日支付工程款333万元,停止4月30日C修建公司并未收到工程款,也未开具发票,该公司应于5月15日之前申报未开具发票销售额300万元,销项税额33万元。后续期间,如C公司向甲方开具发票,应比照例2举行处置惩罚。

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对于上述已发生纳税义务的几种情形,甲方如提出调价要求,修建业企业应予以拒绝,理由是,我已经根据11%税率交了税,不受税率下降的影响,如果你需要开票我可以根据11%税率补开。叁、修建业企业完成的工程量中,如果在2018年4月前未发生纳税义务,那么肯定在2018年5月1日之后发生纳税义务,这种情况下,修建业企业无需举行纳税申报,但要注意:一是,甲方很可能要求调价,修建业企业应当掌握调税不调价的原则,与甲方举行协商,并做相应账务处置惩罚。

二是,建设单元很可能要求修建业企业在5月1日后开具11%税率的发票,对此要求,修建业企业可以接纳以下两项应对措施:(1)与甲方协商,将甲方已计量工程量中的税金调减1个点,然后给它开具10%税率发票。(2)在5月15日申报期,就甲方已计量工程量申报纳税,人为将纳税义务发生时间提前至4月,根据11%税率填报未开具发票销售额,然后给它开11%税率发票,详细操作参见上文例2。

这种做法修建业企业除多一个点的增值税外,将还会有些许附加税费的损失,能制止则只管制止。肆、最后提醒,《国家税务总局关于统一小规模纳税人尺度等若干增值税问题的通告》(国家税务总局通告2018年第18号)第九条:「一般纳税人在增值税税率调整前未开具增值税发票的增值税应税销售行为,需要补开增值税发票的,应当根据原适用税率补开。」这条划定隐含的一个前提是,修建业企业发生的未开票应税销售行为,已经在11%税率时代发生纳税义务,而且已经定期申报缴纳了增值税。

因此,修建业企业在2018年5月1日之后开具11%税率发票,必须慎之又慎,确切的说,应当在4月30日之前申报了未开票销售额,且已缴纳增值税。距离5月15日申报期另有最后一天的时间,请大家理一理已发生纳税义务的未开票销售额有几多,做好台账,实时申报,后期再开11%税率发票时,就不会存在风险。

伍、从谈判计谋到会计分录:修建业如何应对税率下降?1、基本原则:以修建业企业的纳税义务发生时间为准,发生在2018年4月30日前的,按原税率执行,税金不予调整;发生在2018年5月1日后的,可以按新税率执行,税金同比例下降,调税不调价。2、已完工程量中已收款、已开票、或书面条约约定的付款日期在2018年4月30日之前的造价,税金不予调整,仍然根据11%执行。

例1:甲修建业企业某项目为一般计税方法计税,2018年4月30日前签订的条约含税价为3.33亿元,停止2018年4月30日,已收工程款2.22亿元。提供修建服务收款的当天即发生纳税义务,已收款2.22亿元中的0.22亿元税额不予调整。

注:如果甲修建业企业已收款中有1110万元尚未在2018年4月30日前开具发票,则应在5月征期申报未开票销售额1000万元,销项税额110万元。后续补开发票时,手动选择11%税率开具,纳税申报时,开具发票销售额1000万元,销项税额110万元,未开票销售-1000万元,销项税额-110万元。3、剩余工程量只调整税金,调整后剩余工程量=调整前剩余工程量÷(1+11%)×(1+10%)。

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调整前剩余工程量=原条约总价-纳税义务已发生含税造价。例2:例1中甲修建业企业该项目调整前剩余工程量为:3.33-2.22=1.11亿元。调整后剩余工程量为:1.11亿元÷(1+11%)×(1+10%)=1.10亿元。

4、对于已结算的工程项目,停止2018年4月30日尚未收到的质保金,凭据国家税务总局通告2016年第69号的划定,纳税义务发生时间一定发生在5月1日之后,因此,应将质保金同比例调减。调整后质保金为:调整前质保金÷(1+11%)×(1+10%)。例3:乙修建业企业某项目为一般计税方法计税,项目已于2018年4月30日之前与业主结算完毕,预留的质保金为666万元,停止2018年4月30日,乙修建业企业尚未收到质保金,也未向业主开具发票。

调整后质保金为:666÷(1+11%)×(1+10%)=660万元。5、对于除质保金以外的工程尾款,凡书面条约约定的付款日期在2018年4月30日之前的,比照上述第2点处置惩罚;凡书面条约约定的付款日期在2018年5月1日之后的,比照上述第4点处置惩罚。6、税金调整的效果应由甲乙双方以增补协议的形式牢固,建议同时增加类似条款:本条约及增补协议执行期间,遇国家税收政策调整,影响本条约或增补协议价款的,由甲乙双方凭据税收政策的划定,本着公正合理的原则举行友好协商。

7、对于调整税金的项目,应同时做好账务处置惩罚事情,基本的原则是:凡在财政账上已经确认债权的部门,调减税金时,应同时调减债权(应收账款);未确认债权的部门,不做账务调整。(1)挂账时已做价税分散,税金计入「应交税费—待转销项税额」科目的,借记该科目,贷记「应收账款」科目。(2)挂账时未做价税分散,借记相关科目,贷记「应收账款」科目。

例4:丙修建业企业某项目为一般计税方法计税,2018年4月签订的条约总价为2.22亿元,本月业主验工计价5550万元,款子尚未支付,收到计量单时所做分录为:借:应收账款 5550万元贷:工程结算 5000万元应交税费—待转销项税额 550万元2018年5月2日经协商,将条约总价同比例调减200万元,其中4月已完工程量调减的部门为:5550-5550÷(1+11%)×(1+10%)=50万元。调整分录为:借:应交税费—待转销项税额 50万元贷:应收账款 50万元■ 转载文章如涉及版权问题,请实时与我们联系■ 文章内容转载自 普粤财税专家 | 由税智星整剃头布■ ✉ taxfox@taxfox.cn。


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